意外と知られていない？簿記の工業簿記で出てくる伝統的原価計算とABCを解説

では、まず伝統的原価計算について学びましょう。すでに工業簿記を学んでいる方にはおなじみですが、商品を製造する際にかかる製造間接費、というものの配賦（はいふ）方法ですね。まだ学んでない方のために、一度おさらいしましょう。

そもそも、商品を製造する際には、様々な要因のコストが発生しています。材料費、電気代、給料…これらをまずは、商品に直接関係している直接費と、間接に関係している製造間接費というものに分類します。

直接費というのは、材料費、製造にかかわる人員の賃金などです。製造間接費は、それら直接費以外のこまごましたものです。たとえば水道光熱費、物件の賃借料、減価償却費や修繕費などと様々です。出来上がった製品の原価を計算するためには、これらの製造間接費も製品に配分しなければなりません。その配分方法は２種類あり、それが伝統的原価計算とABCです。

次に、伝統的原価計算とABCの違いについてです。

伝統的原価計算は、掛かったすべての製造間接費を同一の指標で計算しています。例えば、その製品の製造にかかった時間で割り振っていきます。ですが、この伝統的原価計算には問題がありました。製造間接費はこまごましていますので、それらの製造間接費は製品と直接に関係のないものも混入してしまっている可能性があります。これでは、正確な製造原価の算定ができなくなってしまいます。少数の種類の製造を行う場合は、直接費の割合が高くなる傾向にあるため、伝統的原価計算を採用してもさほど問題はありません。しかし、多数の品種を生産している場合、伝統的原価計算では正確な計算ができません。

そこで、生まれたのがABCです。

ABCはActivity-Based Costingの略です。日本語に直すと活動基準原価計算です。これは、発生した製造間接費を、それら個別に見合った基準で配賦をします。計算は伝統的原価計算よりも大変ですが、より正確な計算が可能となりました。計算の方法としては、まずは発生した製造間接費をコスト・プールという場所にそれぞれ種類で分け、それに応じた基準で各製品に割り当てていきます。

また、このABC（活動基準原価計算）を用いて、コスト管理の視点から活動を管理するABM（Activity Based Management：活動基準管理）という経営手法もあります。

では次に、実際に問題を見て身に着けていきましょう。

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最後に、問題を解いてみましょう。初めての方は、まずは解答を見ながら一緒に解いてみましょう。

例題①

ZX株式会社は、AA製品とBB製品を製造・販売している。各製品のデータは以下の通りである。また、期首における在庫は存在しない。

【基本データ】

【製造間接費データ】

【製造データ】

以上のデータを踏まえ、伝統的原価計算を採用した場合の各製品の売上総利益と、ABCを採用した場合の売上総利益を計算しなさい。伝統的原価計算を採用した場合、直接作業時間を基準として配分すること。また、端数が出た場合は、最終的な売上総利益の段階で四捨五入をすること。

解答・解説

伝統的原価計算を採用した場合の売上総利益

では、解説に移ります。この問題のメインは製造間接費の分配なので、まずは製造間接費から解きましょう。

まずは、伝統的原価計算です。今回は直接作業時間を基準として分配する指示がありますので、最初に各製品の直接作業時間を計算しましょう。

• AA製品　2時間×当期製造数量500個＝1,000時間
• BB製品　5時間×当期製造数量450個＝2,250時間

製造間接費を時間で割り、時間単価を算定しましょう。

• （製造間接費の合計600,000＋120,000＋280,000＋300,000）÷（1,000＋2,250）＝400

そして、先ほど計算した各製品の直接作業時間に掛けて計算しましょう。

• AA製品　400×1,000＝400,000
• BB製品　400×2,250＝900,000

これで、製造間接費の計算ができました。これを使って売上総利益を算定します。

｛（材料費単価＋直接労務費単価）×当期製造数量＋製造間接費｝÷当期製造数量×（当期製造数量－期末在庫数量）＝売上原価

売上単価×（当期製造数量－期末在庫数量）－売上原価＝売上総利益

• AA製品　｛（400＋300）×500＋400,000｝÷500×（500－25）＝712,500
• 4,000×（500－25）－712,500＝1,187,500
• BB製品　｛（700＋700）×450＋900,000｝÷450×（450－10）＝1,496,000
• 6,000×（450－10）－1,496,000＝1,144,000

ABCを採用した場合の売上総利益

では次に、ABCです。

製造間接費データの表に、製造間接費の種類が載っています。また、真ん中の列に活動ドライバーとありますね。この指標と右列の金額を使っていきます。そして、その活動ドライバーの製品別の数値は下の製造データにあります。まずは、一番上の製品設計にかかわる製造間接費です。

金額÷（製造データの両製品の指数）×各製品の製造データの指数

・製品設計

• AA製品　600,000÷（7＋13）×7＝210,000
• BB製品　600,000÷（7＋13）×13＝390,000

・段取費

• AA製品　120,000÷（4＋6）×4＝48,000
• BB製品　120,000÷（4＋6）×6＝72,000

・出荷

• AA製品　280,000÷（7＋7）×7＝140,000
• BB製品　280,000÷（7＋7）×7＝140,000

・雑費

• AA製品　300,000÷（2＋4）×2＝100,000
• BB製品　300,000÷（2＋4）×4＝200,000

では、各製品で掛かった製造間接費の合計額を算定してみましょう。

• AA製品　（210,000＋48,000＋140,000＋100,000）＝498,000
• BB製品　（390,000＋72,000＋140,000＋200,000）＝802,000

この数字を使い、伝統的原価計算でも行った売上総利益の計算を行いましょう。

そうすると、解答が出てきます。伝統的原価計算とABCでは、金額がかなり違ってきますね。

いかがでしたでしょうか。この2つの計算方法の違い、そしてどのような特性があるのかを理解できましたでしょうか。基本的な原価計算の1つであるので、学習を積み重ねていきましょう。ぜひ、頑張って下さい。