簿記で必須！前払,前受,未払,未収の決算処理と仕訳の覚え方

「前払費用・前受収益・未払費用・未収収益」が簿記３級で出る経過勘定

簿記3級受験者にとって、避けては通れない壁のひとつに「経過勘定」があります。経過勘定は、決してやさしい論点とはいえません。決算整理仕訳ができることはもとより、期首再振替仕訳の意味を理解する必要があります。ややこしい経過勘定を理解することで、資産・負債の感覚が磨かれます。飛躍的に決算問題を解く力は進化するでしょう。この記事では、簿記の学習をはじめたばかりでも理解していただけるよう、シンプルに解説いたします。

▼経過勘定の他に決算処理をする際に覚えなければ行けない処理は、別の記事にまとめました

2021.05.27

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前払費用・前受収益・未払費用・未収収益は、資産？負債？

経過勘定とは「前払費用・前受収益・未払費用・未収収益」の4つです。この勘定科目をつかって、費用収益の見越または繰延をおこないます。理由はシンプルに「来年の費用･収益を今期の損益計算書に入れてはいけない」ことです。まずは、このことを頭に入れて、学習を進めると良いです。

以下の2つが、経過勘定の存在する理由です。

・実際に現金預金を支払った日と、簿記上の費用発生日のズレを修正するため

・実際に現金預金を受取った日と、簿記上の収益発生日のズレを修正するため

多くの3級受験者は「払い過ぎているのか」「もらい過ぎているのか」を、瞬時に判断できていません。逆に、この判断ができるようになれば、経過勘定は制覇できます。まず、経過勘定を理解するためのファーストステップは、権利か義務かをイメージすることです。

・現金預金を受取る権利→資産

・現金預金を支払う義務→負債

・サービスを受ける権利→資産

・サービスを提供する義務→負債

支払家賃・現金預金の仕訳とは？

具体例として、カフェ経営者が「借主」、店舗オーナーが「貸主」とします。

支払家賃｜借主の視点(決算日は3月31日)

「期中の10月に、カフェ営業用テナント料1年分12円支払った」

(借)支払家賃　12円　←費用
（貸）現金預金　12円　←資産の減少

・10月1日～翌9月30日の12か月、カフェを営む場所を確保!

・10月1日～3月31日までの6か月分6円は、当期の費用(支払家賃)です。

・4月１日～9月30日までの6か月分6円は、翌期の費用にしなければなりません。また、翌期この店舗で営業をする権利があるので、貸借対照表の資産の部に前払家賃として記載します。

（借）前払家賃　6円　←資産の増加
（貸）支払家賃　6円　←当期費用から除外

受取家賃｜貸主の視点(決算日は3月31日)

「期中の10月に、テナント料1年分12円受取った」

(借)現金預金　12円　←資産の増加
（貸）受取家賃　12円　←収益

・10月1日～翌9月30日の12か月、カフェ経営者に場所を提供する義務が発生!

・10月1日～3月31日までの6か月分6円は、当期の収益(受取家賃)です。

・4月１日～9月30日までの6か月分6円は、翌期の収益にしなければなりません。また、翌期にテナントを提供する義務があるので、貸借対照表の負債の部に前受家賃として記載します。

（借）受取家賃　6円　←当期収益から除外
（貸）前受家賃　6円　←負債の増加

簿記３級で出る！「前払」の決算処理

これまでみてきたように、場面を細分化すればわかりやすいのですが、簿記3級試験では主に決算問題で出題されるので、ハードルは上がります。

決算問題では、資料として『決算整理前残高試算表』と『決算整理事項』が示されますが、その中で見越繰延の理解が試されます。たとえば、以下のようなフレーズが定番です。

「保険料12円を7月1日に、1年分支払ったもので、前払分を月割で計上する」

→翌期の費用になるべき4月,5月,6月の3か月分3円を、貸借対象表の資産項目である前払保険料に載せる必要があります。

仕訳は、

(借)前払保険料　3円←資産の増加
（貸）支払保険料　3円←当期費用から除外

となります。多く払い過ぎた費用を権利(資産)として貸借対照表に反映。これが「繰り延べる」という意味です。

なお、この仕訳は決算日の翌日4月1日に、再振替仕訳が行われます。

(借)支払保険料　3円←当期費用
（貸）前払保険料　3円←資産の減少

前期末日である3月31日に、保険を受ける権利(資産)として繰り延べた分は、4月1日期首時点からは”当期の費用”です。そのことを帳簿に反映するための仕訳です。

(期末の決算問題の資料『決算整理前残高試算表』に前払保険料という勘定科目が書かれていないのは、期首に「支払保険料」に振り替えているからです。)

決算整理仕訳を正確に行うポイント

以下の3つを押さえれば、どんな問題文でも迷子になりません。

・「払い過ぎている」or「もらい過ぎている」をしっかり考えて解く習慣をつける
・次は、それをしっかり損益計算書と貸借対照表に反映する
・翌期4月1日に、再振替仕訳をすることをイメージする

なかには「なぜ、すでに支払った額を決算でいじらなければならないのか?」という疑問を持つ場合もあるでしょう。以下の理由を知っておけば大丈夫です。

・決算整理仕訳の大きな目的は、損益計算書と貸借対照表に正しい数値を載せること

・正しい数値とは“今期の収益と費用(経営成績)“と“期末日時点の資産と負債、純資産の残高(財政状態)“を表す数値のこと

知るだけで迷わなくなる!用語の意味とまとめ

「繰延（前払費用・前受収益）　お金の出入りは済んでいる

~当期の損益計算には入れられないので、貸借対照表に反映するための会計処理が必要~

・前払費用(資産)　当期支払った額のうち、来期分を資産として繰り延べる

→例：支払家賃など、1年分を先払いしている場合

・前受収益(負債)　当期受取った額のうち、来期分を負債として繰り延べる

→例：受取手数料など、サービス提供開始時に1年分を受取っている場合

「見越」　（未払費用・未収収益）お金の出入りは済んでいない

~当期の損益計算に入れつつ、貸借対照表に反映するための会計処理が必要~

・未払費用(負債)　当期分の費用のうち、未払分を負債として見越す

→例：借入金の支払利息など、支払日が後払いの場合

・未収収益(資産)　

→例：受取利息など、翌期に受取日が到来する場合

“前払金、前受金、未払金、未収金”｜似ている勘定科目名に注意！

“前払金、前受金、未払金、未収金”の4勘定科目は語句が似ていますが、意味合いは別物です。これらは、時間の経過になんら関係のないサービスの提供または受領が完了しているものです。混乱しやすいので、あえて併せて覚えておくとベターです。

見越繰延は簿記3級のみならず、１級受験者も苦手とする人が多い論点です。理解度が深いほど簿記力に差がつくことでしょう。3級学習のうちに、繰り返し問題を解くことで感覚を身につけていきたい論点です。

▼簿記の勉強で必須！決算処理６選を解説したページはこちら↓

2021.05.27

簿記の勉強で必須！決算処理６選

決算処理６選簿記試験で必須⁉　勉強すべき決算処理とは？

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